Элементы налогообложения, контрольная

План (содержание) работы Элементы налогообложения:

Понятие элементов налогообложения

Субъект налогообложения

Объект налогообложения

Налоговая база

Налоговый период и отчетный период

Налоговые ставки

Порядок исчисления и уплаты налога

Список использованных источников

Выдержка из контрольной работы Элементы налогообложения:

1. Понятие элементов налогообложения

Под элементом налогообложения понимается установленные государственными нормативно-правовыми актами основы, порядок, группы, определения, используемые с целью назначения, учреждения, сбора налогов. Таким образом, элементы налогообложения регулируют базовые компоненты для каждого налога или сбора. Важность элементов налогообложения можно охарактеризовать и тем фактом, что обязанность плательщика по уплате налога возникает только после определения всей системы элементов его юридического состава. При этом всю совокупность элементов налогообложения можно условно разделить на две большие группы: обязательные (основные) и факультативные элементы. Под обязательными элементами налогообложения понимаются такие составляющие, в случае отсутствия которых налоговое обязательство и система его уплаты не может рассматриваться как установленное.

На основании положений ст. 17 НК РФ налоговое обязательство является установленным только тогда, когда указаны налогоплательщики и регламентированы следующие обязательные элементы налогообложения:

- объект налогообложения. У любого акциза, сбора и т.п. должен быть установлен собственный объект налогообложения, раскрываемый на основе норм части второй и с применением положений гл. 7 "Объекты налогообложения" НК РФ. В качестве элемента, объектом в данном случае выступает продажа товаров, активы, доходы и прочие обстоятельства, у которых есть стоимостная, численная или физическая оценка, с наличием которого фискальное законодательство соотносит появление у налогоплательщика обязанности по уплате налога;

- налоговая база. В качестве элемента, налоговая база выступает фундаментом налога, выступая денежной, физической или прочей характеристикой объекта налогообложения. Налоговая база и способ ее расчета регламентируются НК РФ. Налогоплательщики - юридические лица определяют величину налоговой базы по итогам каждого налогового периода на базе информации регистров бухгалтерского учета либо на основе прочей документально подтвержденной информации об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Другие категории налогоплательщиков (например, индивидуальные предприниматели) рассчитывают налоговую базу по итогам каждого налогового периода на базе результатов учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, установленном Министерством финансов РФ;

- налоговый период. В качестве элемента, указанный период является промежутком времени по отношению к отдельным налогам, по завершении которого рассчитывается налоговая база и определяется величина налога, которую необходимо уплатить. Выступает одним из обязательных элементов налога. На практике данный период может представлять собой календарный месяц, квартал, календарный год или прочий промежуток времени. Налоговый период может иметь один или нескольких отчетных периодов, по завершении которых производится уплата авансовых платежей. Данный период и порядок его расчета регламентирован нормами НК РФ;

- налоговая ставка. В качестве элемента, налоговая ставка выступает мерой фискальных начислений на единицу измерения фискальной базы. Выступает одним из обязательных элементов налога. В том случае, если налоговая ставка указывается в процентах к доходу налогоплательщика, ее, как правило, именуют налоговой квотой. Можно говорить о наличии трех базовых видов фискальных ставок: твердые (определяются в твердой денежной величине на единицу обложения без учета величины фискальной базы); пропорциональные - применяются в равном проценте к налоговой базе без учета ее размера и прогрессивные - увеличиваются с ростом величины фискальной базы;

- порядок исчисления налога. В качестве элемента, способ определения величины акциза, сбора и т.п., которую требуется уплатить за налоговый период на основе регламентированных законом налоговой базы, применяемой ставки налогообложения, льгот и т.п.;

- порядок и сроки уплаты налога. Порядок и время уплаты обязательных платежей регламентируются нормами ст. 174 НК РФ. Уплата акцизов, сборов и т.п. может быть осуществлена как добровольно, так и в принудительном порядке. Добровольная уплата налога может быть осуществлена двумя методами: посредством разовой уплаты всей величины фискального платежа; по частям (уплатой регламентированных сумм в течение определенного периода времени, по завершении которого осуществляется перерасчет). Более определенный порядок уплаты обязательств перед бюджетом формируется применительно к каждому налогу отдельными правовыми нормами. Например, порядок уплаты федеральных сборов регламентирован в НК РФ, региональных обязательных платежей - правовыми актами субъектов РФ, местных налогов - нормативными актами органов местного самоуправления с соблюдением требований НК РФ. Каждый акциз или сбор может быть уплачен как в наличными деньгами, так и безналичным платежом. Существует три базовых способа уплаты налога: по декларации; у источника выплаты дохода; кадастровый способ уплаты налога. Выполнение обязательных платежей осуществляется в национальной валюте РФ. В иностранной валюте уплату акцизов, сборов могут осуществлять зарубежные предприятия и физические лица, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Сроки уплаты налога определяются, изменяются фискальным законодательством относительно каждого обязательного платежа. Срок уплаты налога устанавливается календарной датой или окончанием промежутка времени, определяемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также ссылкой на событие или действие, которое должно случиться или совершиться. Обязательные (существенные) элементы налога необходимо регламентировать правовыми актами в процессе определения фискального обязательства.

Под факультативными элементами налогообложения понимаются элементы, отсутствие которых не оказывает влияния на установленность налога. Данные элементы налогообложения не являются обязательными, но могут быть регламентированы правовым актом по налогам и регулируют такие вопросы, как: систему удержания и возврата некорректно уплаченных сумм налога; наказание за налоговые деликты; льготы по налогам.

Таким образом, кратко можно говорить о том, что в целом в соответствии с нормами НК РФ элементами налогообложения выступают: налогоплательщик; объекты налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

2. Субъект налогообложения

Дадим более развернутую характеристику субъектам налогообложения как элементу налогообложения. Субъект налогообложения - это такое лицо (юридическое, физическое, индивидуальный предприниматель), на которое согласно нормам фискального законодательства возложена обязанность платить установленные для него налоги и сборы. Наибольшая часть субъектов налогообложения состоит из плательщиков налогов и сборов. Плательщиком налога или сбора согласно нормам НК РФ выступает в общем случае юридическое или и физическое лицо, у которого по фискальному законодательству возникает обязанность платить установленные налоги и (или) сборы. По правилам фискального законодательства РФ с 1 января 1999 г. филиалы и представительства российских юридических лиц перестали быть участниками фискальных отношений и утратили юридический статус налогоплательщика, а также не являются налоговым агентом и т.п. В результате этого данные организации не могут являться субъектом налогообложения. Также с 1 января 1999 г. ответственность за правильность и своевременность осуществления всех обязательных выплат, пеней, штрафов несет та организация, в составе которой находится соответствующий филиал (представительство). Как указывается в налоговом законодательстве РФ, филиалы и прочие обособленные подразделения российских юридических лиц выполняют обязанности данных организаций в сфере уплаты различных пошлин, сборов и т.п. по месту нахождения данных филиалов и иных обособленных подразделений.

Брема, связанное с определением величины и уплатой пошлин, сборов и т.п. не во всех случаях возложено на непосредственных налогоплательщиков. В ряде случаев, например, в ситуации с уплатой НДФЛ, работу по определению и перечислению в бюджет рассчитанных сумм обязательных платежей осуществляет не работник, а его работодатель, который, как считает законодатель, является более компетентным лицом, выступающим в данном случае в роли налогового агента. Согласно нормам НК РФ налоговым агентом является лицо, которое в соответствии с фискальным законодательством несет обязанности по расчету, удержанию у налогоплательщика и перечислению в определенный бюджет пошлин, сборов и т.п. В ст. 21 НК РФ определены базовые права налогоплательщиков, и требуется помнить о том, что перечень ст. 21 НК РФ не является закрытым и определенные права регламентируются нормами ч. II Кодекса (в частности, возможность пользоваться налоговыми вычетами). Также обратим внимание на то, что с системой прав налогоплательщиков как элемента налогообложения соотносится и определенная система обязанностей контролирующих органов, регламентированных нормами ст. 32 НК РФ. Нормами ст. 23 НК РФ регламентированы базовые обязанности налогоплательщиков, и реестр данных прав не является закрытым. За неисполнение возложенных на налогоплательщиков обязанностей в гл. 16 НК РФ указана ответственность. Кроме основных обязанностей нормами п. 2 ст. 23 НК РФ регламентируются факультативные обязанности для юрлиц и ИП.

Налогоплательщиков как элемент налогообложения можно разделить на налоговых резидентов и налоговых нерезидентов. При этом плательщиками пошлин, сборов и т.п. в качестве как резидентов, так и не резидентов могут выступать как физические лица, так и организации. У физических лиц получение статуса резидента имеет существенное значение в вопросах определения величины ставок, например, при уплате НДФЛ. Также налогоплательщик, который не имеет статуса налогового резидента РФ, не может претендовать на получение определенных в НК РФ вычетов, доступных резиденту. Налоговым резидентом организация может быть признана тогда, если она зарегистрирована в РФ. Если юридическое лицо зарегистрировано в другой стране, то оно является в таком случае нерезидентом с точки зрения рассматриваемого вопроса. Для всех плательщиков налогов (физические лица и организации) необходимым условием является наличие налоговой правосубъектности, в состав которой входит правоспособность и дееспособность. Под налоговой правоспособностью понимается регламентированная в фискальном законодательстве возможность получать права и иметь обязанности по вопросу объектов фискальных правоотношений. Она является правовым качеством лица и делегирует ему право являться участником налоговых отношений. Сущностью налоговой правоспособности выступает система регламентированных законодательной системой прав и обязанностей. Под налоговой дееспособностью понимается определенная нормами фискального законодательства возможность лица своими действиями получать и осуществлять имеющиеся у него права и нести возложенные обязанности.

3. Объект налогообложения

Рассмотрим более подробно объект налогообложения в качестве элемента налогообложения. Нормами ст. 38 НК РФ определены такие группы объектов налогообложения в РФ, как: операции по продаже товаров (работ, услуг); имущество; прибыль; доходы; стоимость проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); прочий объект, имеющий денежную, количественную или физическую оценку, с наличием которого у плательщика налогов на основании правовых норм появляются обязанности уплачивать налоги (сборы). Анализ положений ст. 38 НК РФ позволяет говорить о том, что указанный перечень объектов налогообложения не является исчерпывающим (закрытым). Согласно нормам фискального законодательства каждому акцизу, сбору и т.п. соответствует свой объект налогообложения, устанавливаемый по правилам части второй НК РФ. В п. 2 ст. 38 НК РФ включено положение для определения понятия имущества, согласно которому происходит отсылка к положениям ГК РФ. Это позволяет сделать вывод о том, что под имуществом для целей НК РФ понимаются такие объекты гражданских правоотношений, которые являются имуществом на основании критериев и норм ГК РФ.

По правилам ст. 128 ГК РФ объектами гражданских прав выступают: вещи, в том числе деньги и ценные бумаги; прочее имущество, включая имущественные права; работы и услуги; информация; итоги интеллектуальной деятельности, включая исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. В качестве объекта налогообложения может выступать каждый из указанных объектов гражданских прав, кроме имущественных прав. Товаром с точки зрения НК РФ является любое имущество, продаваемое или предназначенное к продаже. С целью регламентации отношений, возникающих в сфере уплаты таможенных платежей, к товарам относится и прочее имущество, определяемое нормами Таможенным кодексом Таможенного союза. В данном случае к товарам относится любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу входящие в группу недвижимых вещей транспортные средства. Однако некоторые виды транспортных средств товарами не являются. Под работой с точки зрения налогового законодательства понимается деятельность, итоги которой получают материальное воплощение и могут быть использованы с целью удовлетворения потребностей предприятий либо физических лиц. Под услугой с точки зрения налогового законодательства понимается деятельность, итоги которой не образуют материального воплощения, продаются и потребляются при производстве данной деятельности. Под реализацией товаров, работ или услуг предприятием либо ИП понимается передача на платной основе (к которой относится товарный бартер или выполнение взамен работ или оказание услуг) прав собственности на продукты, результаты сделанной работы одним лицом для другого лица, платное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в тех обстоятельствах, указанных в НК РФ, аналогичные действия, выполненные на безвозмездной основе.

Цена консультации по работе Элементы налогообложения - договорная.

Чтобы оформить заявку на получение файла с готовой работой или заказ на консультацию и помощь с работой по указанной теме по Вашим требованиям нажмите кнопку: